Informacje o przepisach podatkowych zawartych w nowej ustawie budżetowej

Wraz z posiłkami ustawa o środkach trwałych (Consolidated Appropriations Act) na stałe obniżyła dolną granicę odliczenia kosztów leczenia z 10% do 7,5% oraz przedłużyła okres obowiązywania sekcji 455 dotyczącej płatnych urlopów rodzinnych i medycznych. Spłaty kredytów studenckich również zostały dodane do sekcji 127, która umożliwia pracodawcom odliczenia.

Przedłużenie i rozszerzenie ulgi na utrzymanie pracowników (employee retention credit - ERC) pozwala niektórym pracownikom na otrzymywanie wypłat z kwalifikowanych planów w trakcie pracy. Jeśli chodzi o ERC, sekcja 2301 ustawy CARES stworzyła ERC dla wynagrodzeń wypłacanych od 13 marca 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. przez pracodawców, którzy są zagrożeni zamknięciem lub znacznym spowolnieniem gospodarczym z powodu COVID-19 (zob. Tax Alert 2020-0761).

Ustawa CARES Act stworzyła również Paycheck Protection Program (PPP), w ramach którego Small Business Administration i prywatni pożyczkodawcy zarządzają pożyczkami dostępnymi dla mniejszych pracodawców na pokrycie kosztów wynagrodzeń i innych wydatków. Jeśli spełnione są pewne warunki, dług może zostać umorzony. ERC to refundowana ulga podatkowa na zatrudnienie dla kwalifikujących się pracodawców płacących kwalifikowane płace i wydatki na plan zdrowotny.

Zgodnie z sekcją 2301(j) Ustawy CARES, kwalifikujący się pracodawca otrzymujący pożyczkę z PPP nie może ubiegać się o ERC. Przepisy Ustawy CARES dotyczące ERC miały wygasnąć 31 grudnia 2020 roku. Sekcje 206 i 207 Disaster Relief Act przedłużają i rozszerzają wygasające ERC. Niektóre zmiany obowiązują z mocą wsteczną od wejścia w życie ustawy CARES, ale większość z nich ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych od 1 stycznia 2021 r. do 30 czerwca 2021 r. (pierwsze dwa kwartały kalendarzowe 2021 r.).

Disaster Relief Act rozszerza ERC na wynagrodzenia wypłacone przed 1 lipca 2021 roku (od 1 stycznia 2021 roku), przy czym następujące zmiany mają zastosowanie do okresu po 31 grudnia 2020 roku:

• ERCrozszerzony do 70% kwalifikowanych wynagrodzeń: Kwota kredytu wynosi 70 procent (z 50 procent) do 10 000 USD na kwartał (z 10 000 USD łącznie) kwalifikowanych wynagrodzeń wypłacanych pracownikowi. Zatem maksymalna kwota ERC dostępna w roku 2021 wynosi 14 000 USD na pracownika (7 000 USD na kwartał).
• Spadek przychodów brutto został obniżony do 20 procent: Aby kwalifikować się do rozszerzonego ERC, pracodawca musi prowadzić działalność handlową lub gospodarczą w pierwszym lub drugim kwartale 2021 roku i doświadczyć jednego z dwóch następujących zdarzeń związanych z COVID-19: (1) działalność została całkowicie lub częściowo zawieszona z powodu nakazów organu rządowego w związku z COVID-19 (COVID-19 shutdown) lub (2) firma doświadczyła ponad 20-procentowego zmniejszenia (z ponad 50-procentowego) wpływów brutto (znaczący spadek wpływów brutto) w porównaniu z kwartałem kalendarzowym lub poprzednim kwartałem do analogicznego kwartału w 2019 roku.

Na przykład pracodawca może być kwalifikującym się pracodawcą w pierwszym kwartale 2021 r., jeśli jego przychody brutto za pierwszy kwartał 2021 r. spadły o ponad 20 procent w porównaniu z pierwszym kwartałem 2019 r. lub jego przychody brutto za czwarty kwartał 2020 r. spadły o ponad 20 procent w porównaniu z czwartym kwartałem 2019 r. Pracodawcy, którzy nie istnieli w 2019 roku, mogą wykorzystać odpowiedni kwartał w 2020 roku.