Co doradcy podatkowi powinni wiedzieć o uldze podatkowej w przypadku darowizn

Prezydent Biden mówił o obniżeniu poziomu zwolnienia z podatku od darowizn do 3,5 miliona dolarów, a może nawet do 1 miliona dolarów w przypadku darowizn dożywotnich, a także o podwyższeniu najwyższej stawki podatkowej do 45 procent. Nawet przy obecnym prawie, zwolnienie z podatku od darowizn po 2025 roku ma spaść do 5 milionów dolarów po uwzględnieniu inflacji.

nasz BEZPŁATNY biuletyn emailowyNie

W naszym kontekście sugerujemy klientom nie tylko skorzystanie z wyższych poziomów zwolnienia z podatku od darowizn, dostępnych na mocy obowiązującego prawa, ale także "powrót do podstaw" przypomnienia o pełnym wykorzystaniu rocznego wyłączenia

Zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku od darowizn, darowizna może powstać, gdy przekazujący nie otrzymuje nic w zamian lub otrzymuje mniej niż pełną wartość. Każdy darczyńca składa własne zeznanie podatkowe dotyczące darowizny.

"Tylko osoby fizyczne są zobowiązane do złożenia deklaracji podatkowej od darowizn. Jeśli darowiznę przekazuje trust, majątek, spółka lub korporacja, indywidualni beneficjenci, wspólnicy lub udziałowcy są uznawani za darczyńców i mogą być zobowiązani do zapłaty podatku od darowizn i podatku GST." (Instrukcja do formularza 709 (2020).

Po skorygowaniu o inflację, roczne wykluczenie wynosi $15,000 na darczyńcę w roku 2021, bez zmian w stosunku do roku 2020. Split-gifting z małżonkiem umożliwia przekazanie darowizny w wysokości 30 000 USD bez konieczności korzystania z przysługujących zwolnień podatkowych.

Roczne wyłączenie jest ograniczone do darowizn "bieżących". Termin ten obejmuje nabyte lub warunkowe udziały dostępne do natychmiastowego użytku, posiadania lub korzystania przez obdarowanego (Regs. 25.2503-3(b)).

Fundusz powierniczy może zawierać ograniczenia, które uniemożliwiają wyłączenie, ale możliwe jest również, że prawa beneficjenta do aktywów lub dochodów funduszu powierniczego będą takie, że transfer kwalifikuje się do rocznego wyłączenia. Udziały w funduszach powierniczych często posiadają uprawnienia Crummeya, które umożliwiają osobie otrzymanie darowizny, która nie kwalifikuje się do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od darowizn, a następnie efektywne przekształcenie statusu tej darowizny w taką, która kwalifikuje się do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od darowizn. Oczekiwaniem darczyńcy jest, że takie uprawnienia nie zostaną wykorzystane.

IRS może czasami być otwarty na wsteczne korekty trustu w celu uwzględnienia takich wyłączeń (PLR 201845029, 11/9/2018). Prezenty dla osób niepełnoletnich mogą kwalifikować się do wykluczenia w wysokości 15 000 dolarów, jeśli spełniają określone wymagania (Sec. 2503(c) Regs. Sec. 25.2503-4).

Prezenty zazwyczaj powstają bezpośrednio i tak są określane, ale prezenty mogą również powstać, gdy sprzedaż odbywa się po cenie niższej niż godziwa wartość rynkowa. Ogólną miarą darowizny jest wartość rynkowa (FMV). Częściowa zapłata wartości aktywów skutecznie zmniejsza wartość darowizny, ale nie eliminuje elementu darowizny.

Przepisy dotyczące podatku dochodowego generalnie zezwalają na odliczenie całej podstawy od przychodu ze sprzedaży, nawet jeśli przychód jest niższy od pełnej godziwej wartości rynkowej (Porównaj specjalną zasadę dotyczącą podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, która może mieć zastosowanie w kontekście sprzedaży na rzecz organizacji charytatywnej po cenie niższej od wartości rynkowej. Sec. 1011(e)).

Roczne wyłączenie z podatku od darowizn jest dostępne dla obcokrajowców niebędących rezydentami, a darowizny przekraczające roczne wyłączenie są zgłaszane na formularzu 709. Wycena dla celów podatku od darowizn to godziwa wartość rynkowa w momencie przekazania darowizny. Jest to prawdą nawet w przypadku stosunkowo niskiej wartości podatkowej, która jest przenoszona na obdarowanego dla celów podatku dochodowego. Czasami pomocne dla doradcy podatkowego może być uzyskanie historii wcześniejszych darowizn dokonanych przez darczyńcę (zob. ogólnie "Frequently Asked Questions on Gift Taxes, "How do I secure a gift tax return account transcript," IRS.gov.).

Istnieją inne główne korzyści podatkowe z tytułu darowizn, które są nieograniczone. Darowizny dla współmałżonka są zwolnione z podatku od darowizn, podobnie jak darowizny na cele charytatywne oraz darowizny na rzecz organizacji medycznych i edukacyjnych, nawet jeśli przynoszą one korzyści konkretnym osobom. Ważne w tym ogólnym kontekście jest to, że otrzymane prezenty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a przekazane prezenty generalnie nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego, np. nie stanowią kosztów działalności gospodarczej ani wydatków inwestycyjnych (Sec. 102).

Wnioski

Oszczędności z tytułu skorzystania z rocznego wyłączenia mogą być znaczne nawet w nietypowych okolicznościach. Potencjalne oszczędności zależą od okoliczności, także tych przyszłych, ale załóżmy, że nie zmieni się wysokość rocznego wykluczenia i dokonamy darowizn na rzecz dwójki dzieci i pięciorga wnuków, co ostatecznie zmniejszy majątek.

Załóżmy, że darowizny będą opodatkowane obecnym maksymalnym 40-procentowym podatkiem od nieruchomości, a program darowizn usunie majątek w ciągu zaledwie pięciu lat. Mamy siedem rocznych wyłączeń w ciągu pięciu lat lub 35 wyłączeń po 15 000 dolarów, czyli 525 000 dolarów. Oszczędności przy obecnej maksymalnej stawce 40-procentowego podatku wyniosłyby 210 000 dolarów - tylko dzięki najprostszemu programowi darowizn w umiarkowanym okresie czasu.

Zgodnie z propozycją Prezydenta Bidena dotyczącą maksymalnej stawki 45%, oszczędności mogłyby wynieść nawet 236 250 USD. Jak już wspomniano, w naszych obliczeniach nie uwzględniliśmy przyszłego wzrostu rocznego wykluczenia.

Należy pamiętać o podstawowych zasadach, szczególnie w obecnej sytuacji, w tym o możliwości skorzystania z rocznego wyłączenia z podatku od darowizn. Należy również rozważyć kwestie podatku od darowizn w swoim stanie i to, w jaki sposób może się on różnić od przepisów federalnych. Stanowe przepisy podatkowe mogą być bardziej rygorystyczne niż federalne.